Что такое авансовый НДС? Как оптимально выстроить с ним работу?

При работе с иностранными поставками у российского импортера часто возникает вопрос уплаты НДС с аванса, полученного от конечного заказчика. Выявим его «подводные камни» и «узкие места».

Разберем на примере. Вы – российская компания и у вас есть валютный счет в банке, чтобы закупать иностранную продукцию. Появился заказчик, который подтвердил готовность закупить оборудование за 40 000 USD. Вы покупаете данное оборудование у китайского поставщика за 30 000 USD. Ничего лучше не может подтвердить готовность купить, чем получение авансового платежа от своего клиента. Ваш заказчик переводит в марте (1ый квартал года) предоплату в размере 9000 долл. На следующий день вы переводите аванс на счет китайского поставщика, чтобы он начал изготовление оборудования. Срок изготовления, допустим, 30 дней + несколько недель на доставку в РФ.

По истечении квартала по российскому налоговому законодательству компании, работающие на общей системе налогообложения (т.е. с НДС), обязаны предоставить в ИФНС (Инспекцию Федеральной Налоговой Службы) декларацию по НДС, где должны быть указаны счета-фактуры на аванс. Продавец обязан предоставить своим заказчикам счет-фактуру на аванс, датированную не позднее пяти дней с даты получения аванса. Таким образом, вы обязаны предоставить вашему клиенту счет-фактуру на сумму полученного аванса 9000 USD, включая 20% НДС. Если бы вы закупали товар в России, то ваш контрагент-подрядчик (продавец) предоставил бы счет-фактуру на сумму купленного товара (вы получили НДС от своего продавца и перевыставили этот НДС своему покупателю). НО…! Вы закупаете товар у китайского поставщика, который как нерезидент РФ счет-фактуру (или любой другой бухгалтерский документ в рамках российского налогового законодательства) предоставить не может по определению. Как результат, ваша обязанность заплатить в государственный бюджет 20% НДС с 9000 USD аванса (1500 USD) и предоставить счет-фактуру с этой суммой НДС вашему конечному заказчику.

В апреле (2ой квартал года) китайский поставщик подготовил товар к отгрузке. Товар прибывает на российскую таможню, где вам требуется оплатить НДС на всю стоимость товара (20% на 30 000 USD = 6000 USD). Для простоты примера не берем в расчет прочие таможенные сборы, пошлины, транспорт до границы РФ и другие сопутствующие расходы. Сосредоточимся на НДС. Вы думаете: «Минуточку, но я уже заплатил НДС с аванса в размере 1500 USD … Зачем мне опять платить НДС?! Логично было бы заплатить 4500 USD =6000-1500 вместо 6000 USD». И вот тут ваш бухгалтер разъясняет, что НДС, оплаченный с аванса, и НДС, оплаченный при импортном таможенном оформлении со всей стоимости товара, так сказать «разные» НДС, которые, по сути, «дублируют» друг друга.

Таким образом, вам придется повторно заплатить НДС со всей стоимости товара (т.е. всю сумму в размере 6000 USD).

Какие пути решения или, вернее сказать, смягчения этой ситуации существуют на рынке.

1. Не работать с авансами от клиентов, если есть такая возможность. Например, вы закупаете продукцию для собственных нужд (модернизируете оборудование) или продаете продукцию со склада, т.е. на собственные (иили кредитные) средства закупаете продукцию. А продаете ее, когда товар физически ввезен в Россию, оформлен на таможне и все таможенные платежи и НДС на него оплачены.

Узкие места:

  • Необходимо наличие собственныхкредитных средств, а также стабильный спрос на продукцию.
  • Не подойдет в том случае, если Вы ввозите товар под конкретного заказчика. Например, сложное оборудование. Если он откажется, то реализовать продукцию другому заказчику будет крайне сложно.

2. Работать в рамках квартала. Если ваш товар возможно купить у иностранного поставщика со склада или срок изготовления короткий, то можно получить аванс в начале налогового периода, а за 3 месяца успеть: оплатить товар китайскому поставщику, доставить его в РФ (лучше в ближайший порт в РФ, например, Владивосток), где в короткие сроки осуществить импортное таможенное оформление, оплатить пошлины и НДС в таможню, получить таможенную декларацию (декларацию на товары), отчитаться перед налоговой (и банком), что НДС на данный товар уже оплачен в бюджет (т.е. повторно с аванса его оплачивать не требуется).

Узкие места:

  • Нужно четко представлять и обговаривать с китайским поставщиком сроки изготовления товара, а, в идеале, закупать готовый товар со склада иностранного поставщика. Крайне желательно иметь запас по срокам изготовления, т.к. зачастую китайские производители могут не успеть в срок по объективным или субъективным причинам.
  • Как правило, готовый товар со склада в Китае дороже, чем при заказе товара напрямую у производителя со сроком ожидания изготовления товара.

3. Встроить авансовый НДС в бизнес-модель торговой компании. Согласиться оплачивать НДС с аванса. Возможно, даже учесть его в себестоимости продукции. Т.е. если импортер выходит на постоянные обороты, то НДС, оплаченный в бюджет, с аванса будет для него некой обязательной оборотной суммой или депозитом, который будет оплачен в государственный бюджет. Таким образом, сумма будет увеличиваться только в том случае, если оборот будет возрастать (как следствие, вырастет сумма аванса с клиентов). В теории, сумму НДС можно перезачесть (т.е. возместить), если есть фиксированные ежемесячные оплаты с НДС (например, арендные платежи с НДС).

Узкие места:

  • «Замораживание» суммы в размере НДС с аванса. Чем больше оборот, тем большая сумма будет «заморожена» в качестве НДС.
  • Вам не подойдет такой вариант, если это единичная сделка с заказчиком. Таким образом, себестоимость продукции вырастет на сумму НДС, которую вы заплатите с аванса. В малом и среднем бизнесе эта сумма может перекрыть сумму комиссии, которую планировалось заработать, а придется отдать государству.

4. Работать с заказчиками по агентскому договору. Российская компания-импортер выступает агентом (посредником), который за заранее определенное вознаграждение закупает товар у иностранного поставщика, за счет средств клиентапокупателя. В этом случае, НДС с аванса не платится, т.к. агент является только посредником, который работает за определенную комиссию. Таким образом, он обязан оплачивать НДС в бюджет только со своего вознаграждения.

Узкое место:

  • Такую схему очень не любит как бухгалтерия заказчика, так и бухгалтерия агента, т.к. налоговому органу придется долго объяснять (предоставлять все договора и документы), почему предоплата (аванс) агенту поступила, но НДС с аванса не платит ни заказчик, ни агент. Высока вероятность проверок со стороны налоговых органов, как камеральных, так и выездных, что является серьезным недостатком как для агента, так и для его заказчика. При этом, скорее всего, они будут повторяться при каждой такой транзакции.

5. Осуществить поставку под внешнеторговый контракт другой компании. При условии, что эта компания готова выдать счет-фактуру на аванс. Таким образом, этот НДС она берет на себя, а вам не придется оплачивать НДС с аванса в бюджет. Важно обговорить, что компания предоставляет счет-фактуру на аванс.

Узкое место:

  • Необходимость оплачивать вознаграждение сторонней компании-контрактодержателя, что негативно скажется на себестоимости товара. 

6. Также существуют «серые» варианты работы с НДС. Например, «закупить» счет-фактуру на сумму аванса. Таким образом, у вас появляется счет-фактура с авансовым НДС, который вы перевыставляете своему заказчику. Фактически транзакция не проводится. Сделка только на бумаге и в электронном формате для налоговой – самого денежного перевода нет.

Узкое место:

  • Наша компания не рекомендует пользоваться подобным вариантом, т.к. его легальность под сомнением, и в долгосрочной перспективе может оказаться «бомбой замедленного действия». К примеру, налоговая проводит проверку по контрагенту компании по сделке 3-х летней давности, когда контакт с контрагентом утерян, а сама компания-подрядчик ликвидирована. Вместе с тем, эти варианты стоит упомянуть, т.к. на рынке они присутствуют.

На базе этого варианта можно вообразить другие серые и «гибридные» варианты, но мы полагаем, что данные схемы могут вызвать множество неприятностей со стороны налоговой как в момент сделки, так и в будущей 3-х летней перспективе.

В связи с вышеизложенным, еще на старте работы с импортными контрактами мы рекомендуем нашим клиентам выбирать варианты, которые, с одной стороны, в рамках закона, с другой стороны, позволяют избежать лишней налоговой нагрузки на компанию и себестоимость продукции.

0
0 0 vote
Рейтинг

Автор публикации

не в сети 3 дня

admin

0
Комментарии: 2Публикации: 969Регистрация: 16-06-2020
guest
0 Отзыв
Inline Feedbacks
View all comments